一、政策依据：
《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税【2018】164号）：
1、居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可以按照全年一次性奖金的计税方式，单独计算纳税。
2、居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
3、自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
二、筹划测算
1、单独计税：按全年一次性奖金的计税方式，以奖酬金全额除以12个月的数额，按照税率表一，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。
应纳税额=奖酬金* 适用税率-速算扣除数
表一：奖酬金适用月度税率表
级数 | 全月应纳税所得 | 税率（%） | 速算扣除数 |
1 | 不超过3000元的 | 3 | 0 |
2 | 超过3000元至12000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超过12000元至25000元的部分 | 20 | 1410 |
4 | 超过25000元至35000元的部分 | 25 | 2660 |
5 | 超过35000元至55000元的部分 | 30 | 4410 |
6 | 超过55000元至80000元的部分 | 35 | 7160 |
7 | 超过80000元的部分 | 40 | 15160 |
2、并入综合所得计税：各位老师的综合所得（包含工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得）减除费用60,000元、专项扣除以及专项附加扣除的余额，为应纳税所得额，按照税率表二，计算应纳税额。
（1）年应纳税所得额= (月工资薪金*12)+年终奖- (5000*12) -(月专项扣除*12)-(月专项附加扣除*12)
（2）应纳税额=应纳税所得额 * 适用税率-速算扣除数
表二：综合所得适用预扣率表
（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）
级数 | 累计预扣预缴应纳税所得额 | 预扣税率% | 速算扣除数 |
1 | 不超过36000元 | 3 | 0 |
2 | 超过36000元至144000元的部分 | 10 | 2520 |
3 | 超过144000元至300000元的部分 | 20 | 16920 |
4 | 超过300000元至420000元的部分 | 25 | 31920 |
5 | 超过420000元至660000元的部分 | 30 | 52920 |
6 | 超过660000元至960000元的部分 | 35 | 85920 |
7 | 超过960000元的部分 | 45 | 181920 |
从单独计税和并入综合所得计税的测算可得以下规律：
规律1 ：当每月应纳税所得额为负数时，奖酬金与综合所得合并计算，为最优。
规律2 ：当每月应纳税所得额大于等于零，且应纳税所得额与奖酬金之和小于等于36000元时，奖酬金单独算和并入综合所得算没有区别，无论二者怎么组合，总的应纳税额都不变。
规律3 ：当每月应纳税所得额大于等于零，且应纳税所得额与奖酬金之和大于36000 元时，奖酬金单独算和并入综合所得算差别较大，有时候单独算比合并算更优，有时候合并算比单独算更优，但是最优点应该是奖酬金单独计算，且奖酬金的最优金额顺次出现于36000 元、144000 元、300000 元、420000 元和660000元等五个临界点。
三、奖酬金临界点提示-警惕一元陷阱
临界点一 36,000
发放金额 | 税率 | 税额 | 到手 |
36,000 | 3% | 1,080 | 34,920 |
36,001 | 10% | 3,390.10 | 32,610.90 |
38,567 | 10% | 3,646.70 | 34,920.30 |
临界点二 144,000
发放金额 | 税率 | 税额 | 到手 |
144,000 | 10.00% | 14,190.00 | 129,810.00 |
144,001 | 20.00% | 27,390.20 | 116,610.80 |
160,500 | 20.00% | 30,690.00 | 129,810.00 |
四、奖酬金发放盲区范围提醒
序号 | 奖酬金盲区（元） | 建议发放数（元） | 最少合理避税（元） |
1 | 36,000-38,567 | 36,000 | 2,310 |
2 | 144,000-160,500 | 144,000 | 13,200 |
3 | 300,000-318,333 | 300,000 | 13,750 |
4 | 420,000-447,500 | 420,000 | 19,250 |
5 | 660,000-706,538 | 660,000 | 30,250 |
6 | 960,000-1,120,000 | 960,000 | 88,000 |
财务处
2019年7月8日
